Khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào cần nguyên tắc gì?

Nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào được quy định tại điều 14 Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ tài chính (có hiệu lực từ ngày 1/1/2014).

1. Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho cung cấp, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ hầu hết , đề cập cả thuế GTGT đầu vào ko được bồi thường của hàng hoá chịu thuế GTGT bị tổn thất.

 - các giả dụ tổn thất không được bồi thường được khấu trừ thuế GTGT đầu vào gồm: thiên tai, hoả hoạn, các ví như tổn thất không được bảo hiểm bồi thường, hàng hoá mất phẩm chất, quá hạn tiêu dùng phải tiêu huỷ. Cơ sở marketing cần mang hầu hết hồ sơ, tài liệu chứng minh những trường hợp tổn thất không được bồi thường để khấu trừ thuế.

- ví như hàng hoá với hao hụt ngẫu nhiên do tính chất lý hoá trong giai đoạn vận chuyển, bơm rót như xăng, dầu… thì được kê khai, khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của số lượng hàng hoá thực tế hao hụt khi không ko vượt quá định mức hao hụt theo quy định. Số thuế GTGT đầu vào của số lượng hàng hoá hao hụt vượt định mức không được khấu trừ, hoàn thuế.

- Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ hình thành tài sản cố định là nhà ăn ca, nhà nghỉ giữa ca, phòng thay quần áo, nhà để xe, nhà vệ sinh, bể nước phục vụ cho người lao động trong khu vực cung ứng, kinh doanh và nhà ở, trạm y tế cho công nhân làm việc trong các khu công nghiệp được khấu trừ tất cả.

- ví như nhà ở cho công nhân khiến cho việc trong những khu công nghiệp do cơ sở marketing đi thuê thực hiện theo quy định của pháp luật về tiêu chuẩn ngoại hình và giá cho thuê nhà ở công nhân khu công nghiệp thì thuế GTGT đối có khoản tiền thuê nhà trong ví như này được khấu trừ theo quy định. nếu cơ sở marketing xây dựng hoặc tậu nhà ở ko kể khu công nghiệp chuyên dụng cho cho công nhân làm cho việc trong những khu công nghiệp, nhà xây dựng hoặc nhà mua thực hiện theo quy định của pháp luật về tiêu chuẩn ngoại hình nhà ở công nhân khu công nghiệp thì thuế GTGT của nhà xây dựng, nhà mua phục vụ cho công nhân được khấu trừ đa số.

- nếu cơ sở buôn bán mang những chuyên gia nước ngoài sang Việt Nam công tác, giữ những chức vụ quản lý tại Việt Nam, hưởng lương tại Việt Nam theo hợp đồng lao động ký với cơ sở buôn bán tại Việt Nam thì cơ sở buôn bán ko được khấu trừ thuế GTGT của khoản tiền thuê nhà cho các chuyên gia nước không tính này.

- trường hợp các chuyên gia nước ko kể vẫn là nhân viên của siêu thị ở nước không tính, chịu sự điều động của nhà hàng ở nước không tính, được doanh nghiệp ở nước ngoại trừ trả lương và hưởng các chế độ của doanh nghiệp ở nước bên cạnh trong thời gian sang Việt Nam công tác, giữa doanh nghiệp ở nước ko kể và cơ sở marketing tại Việt Nam với hợp đồng bằng văn bản nêu rõ công ty tại Việt Nam phải chịu những tầm giá về chỗ ở cho các chuyên gia nước không tính trong thời gian công tác ở Việt Nam thì thuế GTGT của khoản tiền thuê nhà cho các chuyên gia nước ngoại trừ làm cho việc tại Việt Nam do cơ sở kinh doanh tại Việt Nam chi trả được khấu trừ.

2. Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ (kể cả tài sản cố định) dùng đồng thời cho chế tạo, buôn bán hàng hoá, dịch vụ chịu thuế và ko chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ chuyên dụng cho cung ứng, buôn bán hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT .

- Cơ sở buôn bán cần hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và ko được khấu trừ; giả dụ không hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được khấu trừ tính theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hoá, dịch vụ bán ra không hạch toán riêng được.

- Cơ sở marketing hàng hoá, dịch vụ chịu thuế và ko chịu thuế GTGT hàng tháng tạm phân bổ số thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ, tài sản cố định mua vào được khấu trừ trong tháng, cuối năm cơ sở marketing thực hiện tính phân bổ số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của năm để kê khai điều chỉnh thuế GTGT đầu vào đã tạm phân bổ khấu trừ theo tháng.

3. Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định, máy móc, thiết bị, nhắc cả thuế GTGT đầu vào của hoạt động đi thuê các tài sản, máy móc, vật dụng này và thuế GTGT đầu vào khác liên quan tới tài sản, máy móc, thứ như bảo hành, sửa chữa trong các ví như sau đây ko được khấu trừ mà tính vào nguyên giá của tài sản cố định hoặc giá thành được trừ theo quy định của Luật thuế thu nhập siêu thị và những văn bản hướng dẫn thi hành: Tài sản cố định chuyên sử dụng phục vụ cung cấp vũ khí, khí tài phục vụ quốc phòng, an ninh; tài sản cố định, máy móc, thiết bị của các tổ chức tín dụng, doanh nghiệp buôn bán tái bảo hiểm, bảo hiểm nhân thọ, marketing chứng khoán, cơ sở khám, chữa bệnh, cơ sở đào tạo; tàu bay dân dụng, du thuyền ko sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, buôn bán du lịch, khách sạn.

- Tài sản cố định là ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô sử dụng vào buôn bán vận chuyển hàng hoá, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn) mang trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng (giá chưa mang thuế GTGT) thì số thuế GTGT đầu vào tương ứng sở hữu phần trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng ko được khấu trừ. 

4. Khấu trừ thuế GTGT trong một số trường hợp cụ thể như sau:

a) Đối với cơ sở chế tạo buôn bán tổ chức cung ứng khép kín, hạch toán tập trung mang dùng sản phẩm thuộc đối tượng ko chịu thuế GTGT qua những khâu để cung cấp ra mặt hàng chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT đầu vào tại những khâu được khấu trừ tất cả.

b) Đối sở hữu cơ sở phân phối kinh doanh sở hữu dự án đầu tư thực hiện đầu tư theo đa dạng quá trình, bao gồm cả cơ sở phân phối, buôn bán mới ra đời, với phương án phân phối, buôn bán tổ chức cung cấp khép kín, hạch toán tập trung và sử dụng sản phẩm thuộc đối tượng ko chịu thuế GTGT để phân phối ra mặt hàng chịu thuế GTGT nhưng trong công đoạn đầu tư xây dựng cơ bản có chế tạo hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT đầu vào trong công đoạn đầu tư để hình thành tài sản cố định được khấu trừ toàn bộ. Cơ sở buôn bán buộc phải hạch toán riêng số thuế GTGT đầu vào không sử dụng cho đầu tư tài sản cố định dùng cho cho hoạt động cung ứng kinh doanh hàng hoá, dịch vụ ko chịu thuế GTGT để kê khai khấu trừ theo tỷ lệ (%) giữa doanh số chịu thuế GTGT so mang tổng doanh số hàng hoá, dịch vụ bán ra.

- Đối sở hữu cơ sở buôn bán mang dự án đầu tư để tiếp tục phân phối, chế biến và có văn bản cam kết tiếp tục sản xuất sản phẩm chịu thuế GTGT thì được kê khai, khấu trừ thuế GTGT ngay từ giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản. Đối mang thuế GTGT đầu vào phát sinh trong công đoạn đầu tư XDCB, siêu thị đã kê khai, khấu trừ, hoàn thuế nhưng sau ấy xác định không đủ điều kiện, khấu trừ, hoàn thuế thì siêu thị nên kê khai, điều chỉnh nộp lại tiền thuế GTGT đã khấu trừ, hoàn thuế. giả dụ nhà hàng ko thực hiện điều chỉnh, qua thanh tra, kiểm tra cơ quan thuế phát hiện ra thì cơ quan thuế sẽ thực hiện truy thu, truy hoàn và xử phạt theo quy định. doanh nghiệp bắt buộc hoàn toàn chịu trách nhiệm trước pháp luật về các nội dung đã báo cáo, cam kết giải trình có cơ quan thuế liên quan tới việc khấu trừ, hoàn thuế.

- giả dụ cơ sở có bán hàng hóa là sản phẩm nông, lâm, thuỷ hải sản chưa qua chế biến hoặc mới qua sơ chế thông thường thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ sắm vào được tính khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh số hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so có tổng doanh số của hàng hóa, dịch vụ bán ra.

- nếu công ty bán mủ cao su của hầu hết dự án thuộc đối tượng ko chịu thuế GTGT thì siêu thị ko được khấu trừ thuế.

- giả dụ nhà hàng sử dụng 1 phần mủ cao su khai thác của dự án vào sản xuất sản phẩm chịu thuế GTGT, một phần bán ra thì thực hiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào như sau:

- Thuế GTGT đầu vào của TSCĐ (vườn cây cao su, nhà máy chế biến…): doanh nghiệp được khấu trừ tất cả (bao gồm cả thuế GTGT phát sinh trong quá trình đầu tư XDCB).

- Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ: thực hiện khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh số hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT so mang tổng doanh số của hàng hoá, dịch vụ bán ra.

c) Đối có cơ sở cung ứng kinh doanh sở hữu dự án đầu tư, bao gồm cả cơ sở cung cấp, kinh doanh mới thành lập, vừa đầu tư vào cung ứng buôn bán hàng hóa, dịch vụ ko chịu thuế GTGT, vừa đầu tư vào cung cấp marketing hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định trong giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản được tạm khấu trừ theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so sở hữu tổng doanh thu của hàng hoá, dịch vụ bán ra theo phương án phân phối, buôn bán của cơ sở buôn bán. Số thuế tạm khấu trừ được điều chỉnh theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so sở hữu tổng doanh thu của hàng hoá, dịch vụ bán ra trong ba năm kể từ năm trước tiên sở hữu doanh thu.

5. Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá (kể cả hàng hoá tìm ngoại trừ hoặc hàng hoá do siêu thị tự sản xuất) mà doanh nghiệp dùng để cho, biếu, tặng, khuyến mại, quảng cáo dưới các hình thức, dùng cho cho chế tạo marketing hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ.

6. Số thuế GTGT đã nộp theo Quyết định ấn định thuế của cơ quan hải quan được khấu trừ đa số , trừ nếu cơ quan hải quan xử phạt về gian lận, trốn thuế.

7. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng cho phân phối, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ ko chịu thuế GTGT hướng dẫn tại Điều 4 Thông tư này không được khấu trừ , trừ các giả dụ sau:

a) Thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mà cơ sở marketing tìm vào để sản xuất buôn bán hàng hóa, dịch vụ cung ứng cho tổ chức, cá nhân nước bên cạnh, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại hướng dẫn tại khoản 19 Điều 4 Thông tư này được khấu trừ toàn bộ;

b) Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho hoạt động tìm kiếm, điều tra, tăng trưởng mỏ dầu khí tới ngày khai thác trước tiên hoặc ngày phân phối đầu tiên được khấu trừ mọi.

8. Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong kỳ nào được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế bắt buộc nộp của kỳ đấy, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho.

- giả dụ cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót thì được kê khai, khấu trừ bổ sung trước khi cơ quan thuế, cơ quan mang thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế.

9. Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ , cơ sở buôn bán được hạch toán vào giá tiền để tính thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc tính vào nguyên giá của tài sản cố định, trừ số thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ tậu vào từng lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên không sở hữu chứng từ thanh toán không sử dụng tiền mặt.

10. Văn phòng Tổng công ty, tập đoàn không trực tiếp hoạt động buôn bán và những đơn vị hành chính sự nghiệp trực thuộc như: Bệnh viện, Trạm xá, Nhà nghỉ điều dưỡng, Viện, Trường đào tạo... chẳng hề là người nộp thuế GTGT thì ko được khấu trừ hay hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ tậu vào phục vụ cho hoạt động của các đơn vị này.

- nếu các đơn vị này với hoạt động marketing hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì nên đăng ký, kê khai nộp thuế GTGT riêng cho các hoạt động này.

11. Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho các hoạt động sản xuất hàng hoá, dịch vụ không kê khai, tính nộp thuế GTGT hướng dẫn tại Điều 5 Thông tư này (trừ khoản 2, khoản 3 Điều 5) được khấu trừ đa số.

12. Cơ sở buôn bán được kê khai, khấu trừ thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ tậu vào dưới hình thức uỷ quyền cho tổ chức , cá nhân khác mà hoá đơn với tên tổ chức, cá nhân được uỷ quyền bao gồm các giả dụ sau đây:

a) doanh nghiệp bảo hiểm ủy quyền cho người tham gia bảo hiểm sửa chữa tài sản; giá thành sửa chữa tài sản cộng những vật tư, phụ tùng thay thế có hóa đơn GTGT ghi tên người tham gia bảo hiểm, công ty bảo hiểm thực hiện thanh toán cho người tham gia bảo hiểm phí bảo hiểm tương ứng theo hợp đồng bảo hiểm thì doanh nghiệp bảo hiểm được kê khai khấu trừ thuế GTGT tương ứng sở hữu phần bồi thường bảo hiểm thanh toán theo hóa đơn GTGT đứng tên người tham gia bảo hiểm; giả dụ phần bồi thường bảo hiểm do nhà hàng bảo hiểm thanh toán cho người tham gia bảo hiểm mang giá trị từ 20 triệu đồng trở lên thì bắt buộc thực hiện thanh toán qua ngân hàng.

b) Trước khi ra đời công ty, các sáng lập viên sở hữu văn bản ủy quyền cho tổ chức, cá nhân thực hiện chi hộ 1 số khoản tầm giá liên quan đến việc thành lập siêu thị, tậu tìm hàng hóa, vật tư thì nhà hàng được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo hóa đơn GTGT đứng tên tổ chức, cá nhân được ủy quyền và buộc phải thực hiện thanh toán cho tổ chức, cá nhân được ủy quyền qua ngân hàng đối với các hóa đơn có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên.

13. giả dụ cá nhân, tổ chức không kinh doanh sở hữu góp vốn bằng tài sản vào siêu thị trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần thì chứng từ đối với tài sản góp vốn là biên bản chứng nhận góp vốn, biên bản giao nhận tài sản. trường hợp tài sản góp vốn là tài sản mới tìm, chưa tiêu dùng, mang hoá đơn hợp pháp được hội đồng giao nhận vốn góp chấp nhận thì trị giá vốn góp được xác định theo trị giá ghi trên hoá đơn bao gồm cả thuế GTGT; Bên nhận vốn góp được kê khai khấu trừ thuế GTGT ghi trên hoá đơn mua tài sản của bên góp vốn.

14. Cơ sở buôn bán nộp thuế giá trị gia nâng cao theo bí quyết tính trực tiếp trên giá trị gia tăng khi chuyển sang nộp thuế theo cách khấu trừ thuế được khấu trừ thuế giá trị gia nâng cao của hàng hoá, dịch vụ tậu vào phát sinh đề cập từ kỳ thứ 1 kê khai, nộp thuế theo cách khấu trừ thuế.

- Cơ sở buôn bán nộp thuế giá trị gia nâng cao theo bí quyết khấu trừ thuế lúc chuyển sang nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng được tính số thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ tậu vào phát sinh trong thời gian nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế mà chưa khấu trừ hết vào giá tiền được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập công ty, trừ số thuế giá trị gia nâng cao của hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh trong thời gian nộp thuế theo cách khấu trừ thuế được hoàn theo hướng dẫn tại Điều 18 Thông tư này và theo quy định của văn bản quy phạm pháp luật mang hiệu lực trước ngày Thông tư này có hiệu lực thi hành.

15. Cơ sở buôn bán không được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với trường hợp:

- Hoá đơn GTGT tiêu dùng không đúng quy định của pháp luật như: hóa đơn GTGT ko ghi thuế GTGT (trừ ví như đặc thù được dùng hoá đơn GTGT ghi giá thanh toán là giá đã sở hữu thuế GTGT);

- Hoá đơn ko ghi hoặc ghi ko đúng một trong các chỉ tiêu như tên, shop, mã số thuế của người bán bắt buộc không xác định được người bán;

- Hoá đơn không ghi hoặc ghi không đúng 1 trong những chỉ tiêu như tên, liên hệ, mã số thuế của người dùng buộc phải ko xác định được khách hàng (trừ giả dụ hướng dẫn tại khoản 12 Điều này);

- Hóa đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn khống (không mang hàng hóa, dịch vụ kèm theo);

- Hóa đơn ghi giá trị không đúng giá trị thực tế của hàng hóa, dịch vụ tậu, bán hoặc trao đổi.

16. những ví như đặc thù khác thực hiện theo hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính.